個人所得稅法中對外教稅法解讀

即將于2019年1月1日實施的《個人所得稅法》對于我國個人所得稅體系進行了重大調(diào)整，包括針對外籍員工的個人所得稅繳納也進行了重大調(diào)整，因此對于錄用外籍員工的企業(yè)或者需要向外籍人員支付報酬的企業(yè)來說都面臨個人所得稅扣繳義務的新變化，現(xiàn)就相關操作要點及存在的疑問總結如下：

一、外籍員工非居民身份認定標準的調(diào)整

新修訂的《個人所得稅法》第一條第二款規(guī)定“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人?！边@與現(xiàn)行認定非居民個人要求“連續(xù)居住滿一年”差距很大。

區(qū)分居民個人與非居民個人最重要的意義在于，居民個人應就來源于中國境內(nèi)和境外所得繳納個人所得稅，而非居民個人只需就來源于中國境內(nèi)所得繳納個人所得稅。

就企業(yè)而言，在境內(nèi)向外籍員工支付工資薪金或者其他報酬時應正常代扣代繳。如果涉及境外支付，則要注意區(qū)分居民個人還是非居民個人，實行不同的扣繳政策。

 二、居民外籍員工應適用綜合所得按年計征方法

如果外籍員工被認定為居民個人，則其取得的工資薪金、勞動報酬、稿酬和特許權使用費同樣實行綜合所得計征方法。也就是其來源于中國境內(nèi)境外的所有上述四項所得都應依照中國的個人所得稅法按年繳納綜合所得個人所得稅。

例如某居民外籍員工甲，在中國A公司工作，有工資薪金收入；同時在中國B培訓中心兼職外教，有勞務報酬收入；在其國籍國又有專利許可使用費收入。則以上收入以中國綜合所得項目按年計征個人所得稅，適用七級累進稅率表（我國關于境外所得稅收的減免政策是否繼續(xù)施行需要等待細則出臺）。

上述綜合所得每一納稅年度可以扣除6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

三、非居民外籍員工綜合所得不按年計算、分別計征

非居民個人的工資薪金所得，以每月收入扣除費用5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。也就是非居民人員的四項所得是分別計算的，而不是按照居民個人四項所得合并計算的。適用的稅率表也是依照綜合所得稅率表一按月?lián)Q算后計算的。

四、勞動報酬、稿酬和特許權使用費的特別扣除標準

無論居民外籍個人還是非居民外籍個人，取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得均以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

這一條內(nèi)容是后增加的，因此在理解綜合所得扣除標準時應特別注意。

五、外籍員工不再享有特殊的工資薪金扣除標準

現(xiàn)行個稅法針對外國人在中國境內(nèi)取得工資薪金有每月1300元的超額扣除標準，但是新個稅法實行后不再有這種區(qū)別，也就是無論居民個人還是非居民個人，工資薪金的部分扣除標準都是每月5000元。

六、外籍員工在專項附加扣除方面的選擇權

為了配套新修訂的《個人所得稅法》，財政部和國家稅務總局2018年10月20日發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法(征求意見稿)》，針對《個人所得稅法》中綜合所得涉及的專項附加扣除項目進行了相關規(guī)定，明確專項附加扣除項目包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項。

其中第二十八條規(guī)定，外籍個人如果符合子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金專項附加扣除條件，可選擇按上述項目扣除，也可以選擇繼續(xù)享受現(xiàn)行有關子女教育費、語言訓練費、住房補貼的免稅優(yōu)惠，但同一類支出事項不得同時享受。因此，外籍個人在適用這一規(guī)定的時候可以選擇依照現(xiàn)有政策執(zhí)行也可以選擇按照2019年1月1日的新政策執(zhí)行。

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